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經(jīng)濟(jì)參考網(wǎng)讀書頻道
“微觀”視線明對象
什么是負(fù)債? 什么是負(fù)債?負(fù)債就是讓一個沒錢的企業(yè)有錢購買原材料、固定資產(chǎn),先借雞下蛋。如果沒有發(fā)生禽流感,下的蛋夠多,那么,這種負(fù)債經(jīng)營被人們贊為有膽有識;如果借的母雞突然變成公雞沒下出蛋,那么,這種負(fù)債經(jīng)營被趙本山稱為“不干正經(jīng)事”。所以我們會計人員有責(zé)任按照資產(chǎn)負(fù)債率的要求,預(yù)防免“母雞變公雞”的風(fēng)險。 資產(chǎn)與費用 極端地講,費用就是瞬間的資產(chǎn),資產(chǎn)就是長期的費用,所有資產(chǎn)最終都會通過折舊、攤銷、減值以及處置等方式走進(jìn)利潤表。 隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的費用,就是資產(chǎn)的水分;那么負(fù)債中有沒有水分呢?實際上,負(fù)債中也存在水分。隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的收入,就是負(fù)債的水分,也就是永遠(yuǎn)支付不出去的負(fù)債。費用的資本化處理,就是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的費用;收入的負(fù)債化處理,比如記入預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款甚至其他應(yīng)付款,就是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的收入。 毛利潤——沒有拔毛的利潤 毛利潤是指銷售收入減去成本(銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本)的差額,是沒有拔毛的利潤。毛利潤出來后,企業(yè)先拔一層毛,也就是將期間費用、損失、減值等抵消掉,這樣就拔出了利潤總額了,這時,國家動手了,再拔點所得稅,拔干凈了,就成了凈利潤。 考核贏利能力有毛利率和凈利率兩個指標(biāo):毛利率=毛利潤/營業(yè)收入;凈利潤率=凈利潤/營業(yè)收入。一般而言,高毛利率代表產(chǎn)品的競爭力較強(qiáng),其凈利潤率也會較高。 戲說“折舊” 折舊好像一個搬運工,將資產(chǎn)負(fù)債表中購買固定資產(chǎn)的支出一點一點地“搬到”利潤表中去。有勻速的搬運方法,比如年限總和法、工作量法;有先多搬點,以后再少搬點的方法,如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。有時稅務(wù)會說,你搬這么快想多抵稅,沒門。會計回答說,我哪有這個膽,稅怎么交聽你的。這就是資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和賬面價值之間存在差額的原因。 不論依據(jù)會計慣例還是稅務(wù)規(guī)定,你都不能立即將購買固定資產(chǎn)的支出進(jìn)行“費用化”,因為固定資產(chǎn)具有長期使用價值,你只能在使用年限中,逐步將采購支出“費用化”。飯要一口一口吃,這種“吃法”就稱為固定資產(chǎn)折舊,逐步“吃到”利潤表中去。另外,對于現(xiàn)金流量表來講,那可要一口吃下,因為它吃的就是現(xiàn)金支出。 至于折舊方法的理解,就更簡單了,反正就這一碗飯了,你慢慢品就是“年限平均法”;你餓了,猴急猴急地吃,就是“雙倍余額遞減法”、“年數(shù)總和法”。計算吃的快慢,就是套套數(shù)學(xué)公式,有什么難呢? 為什么會計制度中有那么多的減值準(zhǔn)備科目? 其實原因很簡單,就是明確告訴你資產(chǎn)中含有水分,用它們將水分?jǐn)D出來、擠干凈。當(dāng)然,現(xiàn)實中,上市公司是根據(jù)盈余管理目標(biāo)來決定擠哪里,用多大的力,擠多少,甚至可能先故意加點水,然后看情況再擠擠,反正就是擠來擠去、加來加去,就這么一回事。 資產(chǎn)減值只有一個會計分錄 縱觀資產(chǎn)減值這一章,很多人都認(rèn)為它復(fù)雜,其實真是簡單得不得了,通篇只有一個會計分錄,即借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,然后,就是減值損失的分?jǐn)倖栴}。減值損失分?jǐn)偟脑瓌t為按照各資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行,其間會發(fā)生些特殊情況,也就是玩一些“花樣”,需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 資產(chǎn)減值其實就是一個字:“猛” 應(yīng)收賬款減值,就是賬“猛”地壞一下;存貨減值,就是貨“猛”地貶一下;固定資產(chǎn)減值,就是“猛”地折一下舊;無形資產(chǎn)減值,就是“猛”地攤一下銷。 市場規(guī)律告訴我們長期資產(chǎn)減值沒有逆轉(zhuǎn)的可能性,轉(zhuǎn)回的路必須封死,免得你折騰。而應(yīng)收賬款“猛”地壞一下,哪天突然可能還回來了;存貨“猛”地貶一下,哪天突然又漲回來了。這是實實在在可以驗證的,所以可以轉(zhuǎn)回。 比如一項固定資產(chǎn)原價為1000萬元,計提的折舊為200萬元,如果以600萬元出售,就虧了200萬元;如果在以前年度提取了減值準(zhǔn)備600萬元,就盈了400萬元。有的時候,會計就是數(shù)字游戲! 資產(chǎn)減值vs債務(wù)重組 企業(yè)的應(yīng)收賬款,如果對方公司資不抵債,償還的可能性幾乎為0,企業(yè)計提了100%的減值準(zhǔn)備,賬面價值就是0,成了賬外資產(chǎn)了。但并不代表企業(yè)放棄了這個權(quán)利,因為對方的應(yīng)付賬款還是這個數(shù),它可不敢減值為0,不然,就翻了天。請大家由此體會一下資產(chǎn)減值與債務(wù)重組的道理,我想,你會悟出點東西來的。 資產(chǎn)減值是由企業(yè)自己一方進(jìn)行的,我的地盤我做主;而債務(wù)想減少一點,不可由一方進(jìn)行,必須有債權(quán)方參與并讓步才行,所以叫債務(wù)重組。你們沒有聽過債務(wù)減值的說法吧!你不能說現(xiàn)在這個債務(wù)不值這么多了,要減值,這樣就亂套了,這就是公允價值不可能用在債務(wù)上的原因(注:可交易性金融負(fù)債除外)。 用徐志摩的《再別康橋》解說增值稅 悄悄的我走了(開票:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額),正如我悄悄地來(收票:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額);我揮一揮衣袖(抵扣:應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額),不帶走一片云彩(不影響利潤)。 購買產(chǎn)生利潤,不可思議吧? 如果我說銷售產(chǎn)生利潤,等于說了一句大廢話,但如果我說購買也可以產(chǎn)生利潤,大家可能會覺得有點奇怪了。比如有一家上市公司采購了某公司2000萬元的原料,后來,拿自己的破銅爛鐵作價1200萬元,將債抵了,這樣不但產(chǎn)生了800萬元利潤,而且還處理掉了自己的冷背存貨,至于他們之間是不是存在陰陽合同,我就不知道了。 貨幣資金的賬面金額可以為負(fù)數(shù)嗎? 大家見過貨幣資金為負(fù)數(shù)嗎?我估計應(yīng)該沒有。不過,會計之大,無奇不有。比如你遇到一位老板,他收到貨款先放自己口袋,有什么費用又都從自己口袋掏錢報銷,然后將發(fā)票交給會記入賬,增加成本費用,同時沖減現(xiàn)金。由于收的款在老板的口袋中,會計沒法記錄,時間一長,從賬簿到報表,就體現(xiàn)出貨幣資金為負(fù)數(shù)了。 固定資產(chǎn)可以跑也可以飛 固定資產(chǎn)既可以是固定的,也可以是不固定的,固定的就是趴著不動了,不固定的可以跑,也可以飛。固定資產(chǎn)一般是由現(xiàn)金通過購買活動轉(zhuǎn)化而成的,這項支出雖全部花費出去了,但不能一下子記入利潤表處理,故有折舊一說;但對于這項支出的現(xiàn)金,可要一次性全部記入現(xiàn)金流量表。此為對支出處理的區(qū)別。 在建工程vs固定資產(chǎn) 在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時就須轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),而不應(yīng)以工程竣工驗收為標(biāo)準(zhǔn)來確定。在建工程遲遲不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),一定是公司有隱情。好比有些男人為了得到心儀的女人,先將“生米煮成熟飯”,這時候,他們之間的關(guān)系就不能以是否領(lǐng)取“結(jié)婚證”來衡量了,要是遲遲不領(lǐng)證,說明這個男人有問題。 制造費用屬于間接費用 為什么有“制造費用”這個科目呢?財會人員將企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等費用打包后,制造出了一個新費用,干脆就叫制造費用吧,這就是“制造費用”科目的由來了。 很多同學(xué)對理解“制造費用”有困難,實際上,它就是生產(chǎn)成本賬戶派生出來的一個“集合分配賬戶”,先集中這些費用,再分配記入有關(guān)的成本核算對象,借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”等科目,貸記“制造費用”。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外,制造費用期末應(yīng)無余額。我提出這個問題的目的就是告訴大家,直接費用是不需要分配的費用,間接費用是需要分配的費用。制造費用一般是需要分配的,因此,一般來講,它屬于間接費用。但也不排除生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下,出現(xiàn)不需要分配的現(xiàn)象,這時,它就屬于直接費用了。 以會計的眼光看銷售 以會計的眼光來看銷售,它包括兩個過程: 1.將存貨從資產(chǎn)負(fù)債表中搬到利潤表中去的過程,如果沒有非銷售原因的存貨減少,那么搬過來的存貨,就是當(dāng)期銷售成本; 2.將收到的現(xiàn)金或產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等搬入資產(chǎn)負(fù)債表的過程,同時,這些搬過來的資產(chǎn)(增值稅納稅企業(yè)扣除應(yīng)交的稅費),就是當(dāng)期銷售收入。 銷售的會計核算,我們平時要做兩筆賬: 1.取得銷售收入時,借:應(yīng)收賬款,貸:主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額; 2.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,借:主營業(yè)務(wù)成本,貸:庫存商品。大家問過自己沒有,能不能合并成一筆分錄呢?思考了這個問題,就知道虛賬戶(收入、費用類賬戶)以及利潤表的由來了。 以會計的眼光看銷售 以會計的眼光來看銷售,它包括兩個過程: 1.將存貨從資產(chǎn)負(fù)債表中搬到利潤表中去的過程,如果沒有非銷售原因的存貨減少,那么搬過來的存貨,就是當(dāng)期銷售成本; 2.將收到的現(xiàn)金或產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等搬入資產(chǎn)負(fù)債表的過程,同時,這些搬過來的資產(chǎn)(增值稅納稅企業(yè)扣除應(yīng)交的稅費),就是當(dāng)期銷售收入。 銷售的會計核算,我們平時要做兩筆賬: 1.取得銷售收入時,借:應(yīng)收賬款,貸:主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額; 2.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,借:主營業(yè)務(wù)成本,貸:庫存商品。大家問過自己沒有,能不能合并成一筆分錄呢?思考了這個問題,就知道虛賬戶(收入、費用類賬戶)以及利潤表的由來了。 反向購買:被顛倒的“買”和“賣” 通俗地講,反向購買其實就是開辦B公司的股東們想上市,又不想走正規(guī)流程,這些股東躲在幕后讓A上市公司向B公司增發(fā)股票,取得B的100%股權(quán),而B公司股東取得了A的50%以上股權(quán),從而達(dá)到了上市目的。雖然A公司為法律上的母公司,但實質(zhì)上A公司為會計上的被購買方,該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。 再通俗點講,反向購買好比男人“倒插門”,表面上是他娶了她,實質(zhì)上是她娶了他,為什么可以這樣呢?因為他的實力不夠,本想娶,但娶不成,就將自己嫁了,不過,她愿意娶“他”,主要是要靠他借殼上市。 結(jié)構(gòu)性虧損 結(jié)構(gòu)性虧損是指壟斷企業(yè)為了某種經(jīng)濟(jì)利益而依據(jù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格將其業(yè)務(wù)調(diào)整為虧損業(yè)務(wù)和贏利業(yè)務(wù),對于虧損的這一塊,就是結(jié)構(gòu)性虧損。它不是真正的虧損,是人為價格調(diào)整的結(jié)果,比如兩桶油的煉油業(yè)務(wù)虧損,實際上是將煉油碗中的利潤撥出去,轉(zhuǎn)移到加油站這個碗中。 或有事項 或有事項包括了或有資產(chǎn)、或有負(fù)債以及預(yù)計負(fù)債,企業(yè)不能確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),只有或有事項符合相關(guān)條件時,才能確認(rèn)為資產(chǎn)或預(yù)計負(fù)債。“或有資產(chǎn)”和“或有負(fù)債”并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債,就像干爹不是爹、干媽不是媽一樣。 像霧像雨又像風(fēng)——或有負(fù)債 或有負(fù)債你無法把握,比如企業(yè)由于某項經(jīng)濟(jì)糾紛正在經(jīng)歷一場訴訟,能否勝訴就像大自然的雨霧和風(fēng)霜,你很難預(yù)測;蛴胸(fù)債與預(yù)計負(fù)債有本質(zhì)的區(qū)別,或有負(fù)債它不是企業(yè)的一項負(fù)債,只是未來可能轉(zhuǎn)為企業(yè)負(fù)債,也可能不轉(zhuǎn)為企業(yè)負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債 預(yù)計負(fù)債在我眼中就好比一個負(fù)債性質(zhì)的“準(zhǔn)備”,企業(yè)需要依據(jù)實際情況進(jìn)行“合理”估計。不過,所謂的“合理”,誰又說得清楚呢?就有一家上市公司當(dāng)年由于敗了官司,要計提巨額的預(yù)計負(fù)債,該公司就耍賴說,以前濫用了會計估計,非得“穿越”回去進(jìn)行追溯調(diào)整。因為不穿越回去,當(dāng)年會巨虧,就要暫停上市了。 財務(wù)會計收入、所得稅應(yīng)稅收入二者異同 財務(wù)會計收入、所得稅應(yīng)稅收入二者異同,簡單地講,按照會計準(zhǔn)則計算會計收入,按照稅法計算所得稅應(yīng)稅收入,兩者的結(jié)果不一定相同。針對其差異,企業(yè)在計算交納所得稅時應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,以會計收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。 像霧像雨又像風(fēng)——或有負(fù)債 或有負(fù)債你無法把握,比如企業(yè)由于某項經(jīng)濟(jì)糾紛正在經(jīng)歷一場訴訟,能否勝訴就像大自然的雨霧和風(fēng)霜,你很難預(yù)測;蛴胸(fù)債與預(yù)計負(fù)債有本質(zhì)的區(qū)別,或有負(fù)債它不是企業(yè)的一項負(fù)債,只是未來可能轉(zhuǎn)為企業(yè)負(fù)債,也可能不轉(zhuǎn)為企業(yè)負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債 預(yù)計負(fù)債在我眼中就好比一個負(fù)債性質(zhì)的“準(zhǔn)備”,企業(yè)需要依據(jù)實際情況進(jìn)行“合理”估計。不過,所謂的“合理”,誰又說得清楚呢?就有一家上市公司當(dāng)年由于敗了官司,要計提巨額的預(yù)計負(fù)債,該公司就耍賴說,以前濫用了會計估計,非得“穿越”回去進(jìn)行追溯調(diào)整。因為不穿越回去,當(dāng)年會巨虧,就要暫停上市了。 財務(wù)會計收入、所得稅應(yīng)稅收入二者異同 財務(wù)會計收入、所得稅應(yīng)稅收入二者異同,簡單地講,按照會計準(zhǔn)則計算會計收入,按照稅法計算所得稅應(yīng)稅收入,兩者的結(jié)果不一定相同。針對其差異,企業(yè)在計算交納所得稅時應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,以會計收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。 公允價值變動損益是投資收益的“前世今生” 交易性金融資產(chǎn)最后出售的時候公允價值變動損益為什么要轉(zhuǎn)到投資收益?原因在于,交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量的。在持有期間,公允價值變動損益記錄它價值波動所帶來的損益,它是持有的未實現(xiàn)損益,等它出售實現(xiàn)時,就該確認(rèn)投資收益了,這就是要轉(zhuǎn)到投資收益的原因。 資產(chǎn)泡沫 有人問我什么是資產(chǎn)泡沫,實際上,資產(chǎn)泡沫從字面上已經(jīng)告訴你它是什么東西了,表面上看起來資產(chǎn)價值大了,實際上是虛的,這些虛的東西就是泡沫。如果排除造假因素,其實,很多泡沫是天然的,好比喝啤酒,沒有泡沫的啤酒一般不好喝,我們一般是等泡沫下去后再喝,所以,會計上就有折舊、攤銷以及八項減值準(zhǔn)備擠干數(shù)字中的泡沫了。 間接法編制現(xiàn)金流量表的實質(zhì) 因為你平時未按現(xiàn)金收付制編制利潤表,用間接法編制現(xiàn)金流量表實質(zhì)上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤表調(diào)整到現(xiàn)金收付制下的利潤表。比如固定資產(chǎn)的支出在你最初購買時就全部進(jìn)了現(xiàn)金流量表,以后它的折舊在利潤表中是扣除了,但并沒有影響現(xiàn)金流量,間接法編制現(xiàn)金流量表時就要加回去。 股份支付 請大家不要從字面上去理解“股份支付”,實際上它是企業(yè)為了忽悠員工多下點力氣而承諾未來會發(fā)的“紅包”。未來可能發(fā)股份,也可能發(fā)現(xiàn)金,所以企業(yè)將其取得的服務(wù)記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用時,貸方可能貸記資本公積的其他資本公積(“倉庫”)或股本溢價(可立即行權(quán)),也可能貸記應(yīng)付職工薪酬。未來最終行權(quán)時得到的是“現(xiàn)金”的話,記賬時,當(dāng)然是作為企業(yè)的負(fù)債了。所以提醒大家不要被“股份支付”的表面字眼搞糊涂。 共益?zhèn)鶆?wù)與破產(chǎn)費用的區(qū)別 比如某公司破產(chǎn),發(fā)生的人民法院的訴訟費用40萬元,管理人報酬50萬元,為繼續(xù)營業(yè)而支付的職工工資及社會保險費用180萬元。那么訴訟費用40萬元、管理人報酬50萬元是為破產(chǎn)程序的順利進(jìn)行而發(fā)生的,屬于破產(chǎn)費用;為繼續(xù)營業(yè)而支付的職工工資及社會保險費用180萬元,這個是為了大家的利益而支出的費用,屬于共益?zhèn)鶆?wù)。
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