“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”需要有增有減，加減協(xié)調(diào)，而“結(jié)構(gòu)性減稅”正成為是我國(guó)積極財(cái)政政策的非常重要一環(huán)，如何把“結(jié)構(gòu)性減稅”與稅收制度改革結(jié)合起來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)整體轉(zhuǎn)型是中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的重大課題。筆者認(rèn)為，稅收結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)從如下方面著力。
首先，降低個(gè)稅、調(diào)節(jié)收入分配。隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，稅收增速和財(cái)政收入呈現(xiàn)明顯下滑態(tài)勢(shì)。數(shù)據(jù)顯示，前三季度累計(jì)全國(guó)財(cái)政收入增幅比去年同期回落18.6個(gè)百分點(diǎn)，其中稅收收入增幅同比回落18.8個(gè)百分點(diǎn)。全國(guó)財(cái)政收入增幅下降，主要受稅收收入增速降低的影響，稅收收入前三季度分別增長(zhǎng)10.3%、9.3%、5.7%。表面看來(lái)，政府財(cái)政有點(diǎn)吃緊，其實(shí)并非如此，收入增長(zhǎng)高位回落，稍慢于城鄉(xiāng)居民收入的增長(zhǎng)，改變了長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)政收入的增長(zhǎng)2-3倍于居民收入的態(tài)勢(shì)。上半年的人均納稅額4099元，相當(dāng)于人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的24.2%，占比依然很高，個(gè)稅減稅的空間還是非常大的。
世界銀行曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)的一項(xiàng)研究顯示，一國(guó)宏觀稅負(fù)水平與該國(guó)人均GDP呈正相關(guān)，人均在2000美元以上的中等收入國(guó)家，最佳的宏觀稅負(fù)應(yīng)該在23%左右。2010年，我國(guó)人均GDP超過(guò)4000美元，而2007年-2009年，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平分別高達(dá)31.5%、30.9%和32.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)中等收入國(guó)家的合理水平。
這些年來(lái)，政府財(cái)政收入的過(guò)快增長(zhǎng)，在一定程度上擠占了本應(yīng)屬于國(guó)民的財(cái)富，這不利于擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)、促進(jìn)內(nèi)需，更不利于經(jīng)濟(jì)的均衡健康發(fā)展。與此同時(shí)，財(cái)稅結(jié)構(gòu)不合理問(wèn)題也日益凸顯，稅收制度的設(shè)計(jì)并未真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的功能。當(dāng)前，政府稅收收入中70%以上都來(lái)自增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等間接稅，這意味著我國(guó)稅收的70%以上由消費(fèi)者埋單，考慮到恩格爾系數(shù)較低，因此，我國(guó)稅收收入的納稅主力軍是中低收入者而不是富裕人群，其中中產(chǎn)階級(jí)成為最明顯感到稅負(fù)重的一個(gè)群體，嚴(yán)重束縛了中產(chǎn)消費(fèi)能力的釋放。
中國(guó)已經(jīng)到了需要重新評(píng)估宏觀稅負(fù)的時(shí)候了，因?yàn)檫@涉及到中國(guó)能否進(jìn)一步提高消費(fèi)率、能否更加合理、高效地配置經(jīng)濟(jì)資源以及能否向內(nèi)需型社會(huì)順利轉(zhuǎn)型的重大問(wèn)題。從增幅比、國(guó)民收入和GDP增長(zhǎng)的橫向比較而言，我國(guó)的減稅空間非常大，實(shí)施大規(guī)模減稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
具體來(lái)看，個(gè)稅改革應(yīng)該有如下內(nèi)容：一、個(gè)稅起征點(diǎn)需要進(jìn)一步提高，可將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)大幅提高至4500元-5000元；二、需要調(diào)整征稅方式，可考慮按家庭收入增稅，以實(shí)現(xiàn)刺激消費(fèi)、改善收入分配的目的；國(guó)外都是按照家庭為單位收稅，而我國(guó)個(gè)稅征收一般是以個(gè)人為單位，這就沒(méi)有考慮家庭負(fù)擔(dān)問(wèn)題。比如，收入相同的納稅個(gè)人，納稅金額一樣。但由于家庭情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭整體收入差異很大；三、進(jìn)一步改革稅制結(jié)構(gòu)，要考慮對(duì)基本工資收入，財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移支付收入以及各種福利收入等綜合設(shè)計(jì)稅率，達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。
其次，加快出臺(tái)擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策。挖掘消費(fèi)潛力可考慮適當(dāng)降低增值稅稅率，并對(duì)一般消費(fèi)品、節(jié)能產(chǎn)品等實(shí)行更低稅率，或在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵省Ｍ瑫r(shí)，可以運(yùn)用稅收政策培育新興消費(fèi)市場(chǎng)，形成消費(fèi)需求對(duì)新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場(chǎng)拉動(dòng)和對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。比如，對(duì)屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。對(duì)于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過(guò)實(shí)行即征即退的政策，使消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到刺激消費(fèi)的作用。
第三，中小企業(yè)“結(jié)構(gòu)性減稅”步子應(yīng)該邁得更大一些。由于中小微企業(yè)歷來(lái)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)趨緊的大背景下，中小微企業(yè)更是首當(dāng)其沖受到?jīng)_擊。因此，加大對(duì)中小微企業(yè)的“點(diǎn)調(diào)控”應(yīng)成為“保增長(zhǎng)”的重要著力點(diǎn)。
以2009年底出臺(tái)的“小型微利企業(yè)所得稅”減免政策為例，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。照此計(jì)算，即使把全部約1000萬(wàn)家企業(yè)都算作小型微利企業(yè)，2010年減免的稅收總額也不過(guò)300億元，僅占當(dāng)年全國(guó)稅收總額73202億元的約0.4%，因此，未來(lái)為中小微企業(yè)的“結(jié)構(gòu)性減稅”步子要邁得更大一些，力度要更大一些。
第四，
出臺(tái)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和科技創(chuàng)新的稅收政策。未來(lái)可考慮建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度，促進(jìn)企業(yè)形成持續(xù)的自主創(chuàng)新能力。對(duì)有自主創(chuàng)新意愿的企業(yè)以及開(kāi)發(fā)特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開(kāi)發(fā)資金的不足或可能造成的損失，確保企業(yè)可持續(xù)的研發(fā)創(chuàng)新能力。并給予科技成果孵化期的技術(shù)和創(chuàng)新產(chǎn)品予以稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化和創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的成長(zhǎng)壯大。