優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu) 減輕中等收入階層稅負
2011-06-07   作者:賈康 施文潑(財政部財科所)  來源:中國證券報
 
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  個稅法修正案向社會公開征集意見引起了廣泛關(guān)注。大多意見集中在3000元的工資薪金減除費用標準是否合理上,對稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)注則相對較少。我們就草案和現(xiàn)行個人所得稅法下工資薪金所得稅負變化情況進行了對比量化分析,認為修正案草案在方案設計上較好地體現(xiàn)了“抽肥補瘦”、改善收入分配狀況的作用,但是在稅率結(jié)構(gòu)的設計上也存在不足之處,即取消15%的稅率不利于更鮮明地形成培育中等收入階層的政策導向。

  “小配套”優(yōu)化值得肯定

  根據(jù)近年物價變動和居民基本生活消費支出增長的實際情況,相應提高工資薪金所得減除費用標準(也就是一般說的“起征點”)是必要的,但十分關(guān)鍵的是應同時通過對稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整,加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用,一方面降低中低收入者稅收負擔,另一方面適當加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。
  為了形成量化認識,我們對草案和現(xiàn)行稅法下工資薪金所得的稅負變化情況作了詳細的分析。按照個稅稅制,對工資薪金所得,除了費用扣除標準外,個人按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等“三險一金”也可在稅前扣除。為了簡便起見,我們首先對不考慮“三險一金”的工資薪金所得稅負變動情況進行分析,然后加入“三險一金”對分析結(jié)果進行修正。
  在不考慮“三險一金”的稅負變動分析,我們可以得出以下幾點結(jié)論:
  第一,對月收入在2000元以上的人群而言,月收入19000元是兩種方案下的稅負無差異點,月收入19000元的人群在草案和現(xiàn)行稅法下的應納稅額一樣;月收入在19000元以下的人群應納稅額下降,而月收入在19000元以上的人群應納稅額增加。
  第二,從應納稅額絕對數(shù)的變化來看,月收入在2000元以下的人群并未受益,這是因為其本來的應納稅額就為零。隨著低收入者月收入的增加,個人所獲得的減稅額也在不斷增加,月收入在7500元至12000元之間的人群獲得了350元的最大減稅額。隨后,減稅額不斷減少直至反轉(zhuǎn)為增稅并持續(xù)攀升,月收入在102000元以上的人群增稅最多,達到1450元。
  第三,從應納稅額的變化幅度和量值來看,月收入在2000元至3000元之間的人群稅額減少幅度為100%(但最大減稅絕對額不過75元)。月收入3000元至19000元之間的人群,減免幅度不斷下降直至為零。但月收入7500元至12000元的人群稅負下降絕對額最大,為350元。月收入在19000元以上的人群雖然應納稅額增加,但增稅幅度并不太大,增幅最大的是月收入102000元的人群,其原始應納稅額為29625元,草案下應納稅額為31075元,增加了4.89%。需要特別說明的是,在月收入83000元處,草案與現(xiàn)行稅法相比的納稅差額,從之前的550元降為500元,然后再持續(xù)上升。出現(xiàn)這一情形的原因在于草案與現(xiàn)行稅法的稅率結(jié)構(gòu)差異。對于月收入83000元的人群,現(xiàn)行稅法下適用的最高邊際稅率為40%(對應的應納稅所得額為81000元),對82000元至83000元之間這一收入增量,其應納稅額為400元;而在草案下,月收入83000元適用的邊際稅率仍為35%,對82000元至83000元之間這一收入增量,其應納稅額為350元。所以二者相比,納稅差額減少了50元,曲線上出現(xiàn)了一個向下的拐點。而到了83000元以上時,其在草案下的邊際稅率由35%直接提高到45%,月收入的邊際應納稅額較現(xiàn)行稅法增加了100元,使納稅差額重新表現(xiàn)為持續(xù)上升。
  目前個人繳納的“三險一金”一般占月工薪收入的20%以上。以北京為例,目前北京職工個人繳納的基本養(yǎng)老保險費率為工資的8%,基本醫(yī)療保險費為2%,失業(yè)保險費率為0.2%,住房公積金繳存比例為12%,合計為工資的22.2%。另外,按規(guī)定,“三險一金”的繳納上限為上一年度北京市職工月平均工資的300%。2010年北京市職工月均工資為4201.25元,據(jù)此計算,2010年職工個人“三險一金”的繳存上限為2798元。
  同時考慮費用扣除標準和“三險一金”后,實際的扣除額最低為3856元,也就是說,月收入在3856元以下的個人都不需要繳納個人所得稅。對月收入在12603元以上的人群,其免征額則高達5798元。
  據(jù)此,考慮“三險一金”后,稅負無差異點不再是月收入19000元而是月收入21798元,此外,納稅人的稅負變化情況基本一致。
  通過上述分析,我們可得出結(jié)論,草案的合理性主要表現(xiàn)在兩個方面:
  第一,在免征額的確定上,每月免征額從2000元提高到3000元,已經(jīng)足夠覆蓋近兩年來因物價上漲導致的基本生活費用的上漲。加上“三險一金”后,以北京為例,最低的免征額為3856元,而最高的免征額達到5798元(已高于部分人所提議的5000元)。
  第二,通過對工資薪金所得免征額和稅率的調(diào)整,如不考慮“三險一金”因素,月收入在19000元以下的人群稅負有所下降,而月收入在19000元以上的人群稅負有所上升;如考慮“三險一金”,則無差異點還要上移,這體現(xiàn)了調(diào)節(jié)收入差距、改善收入分配狀況目標下,于工薪階層之內(nèi)降低低端稅負而適當增加高端稅負。

  對草案進一步優(yōu)化的建議

  我們認為,草案在稅率結(jié)構(gòu)的設計上也存在相對不足之處,主要是取消15%的稅率,使20%的稅率覆蓋范圍,從原來的月收入7000元至22000元(不考慮“三險一金”,下同),改變?yōu)?500元至12000元,看起來不利于清晰體現(xiàn)培育和壯大中等收入階層的政策導向。取消15%的稅率后,7500元至12000元之間的收入段(即不考慮“三險一金”,其月應納稅所得額為4500元至9000元之間的收入段)適用的稅率由10%直接提高到20%,導致這一收入段的稅負迅速上升,并帶動后面收入層級的稅負加重。
  我們以更鮮明地體現(xiàn)中央文件強調(diào)的培育壯大中等收入階層的政策導向為出發(fā)點,試對草案中工資薪金所得適用的稅率結(jié)構(gòu)提出優(yōu)化建議:基本點是仍保留原有15%稅率而取消20%稅率,即可考慮將草案中第三級適用的20%稅率改為15%,將25%稅率對應的月應納稅所得額由草案規(guī)定的9000元至35000元縮小到9000元至20000元,同時將30%稅率對應的月應納稅所得額由草案規(guī)定的35000元至55000元擴大到20000元至55000元。
  我們也模擬了不同收入階層在建議方案和現(xiàn)行稅法下的應納稅額和稅負變化情況(不考慮“三險一金”),并與草案的情況進行比較,模擬結(jié)果我們可以看出,與草案相比,建議方案在減稅力度和增稅力度上都有所加大。從應納稅額的變動來看,在建議方案下稅負無差異點提高到月收入24500元;月收入在7500元至27500元的人群在建議方案下獲得了進一步的減稅,減稅程度最大的是月收入12000元的人群,其在建議方案下的減稅額為575元,比草案下的減稅額(350元)提高了225元;從稅負變動情況來看,建議方案與草案相比,月收入在7500元至24500元的人群,其稅負上升程度也變得較為平緩。而月收入在27500元以上的人群則進一步增稅,增稅力度最大的是月收入38000元以上的人群,其增稅額比草案下的增稅額提高了525元。
  總之,我們的建議方案與草案相比,一是適當加強了個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距、“降低升高”、“抽肥補瘦”的力度,使中低收入者減稅更多,而高收入階層也有一定增稅。二是試圖更鮮明體現(xiàn)培育、壯大中等收入階層的政策導向,使中等收入階層的稅負有所下降,有助于在我國促進形成橄欖型社會結(jié)構(gòu)和增進社會的長遠穩(wěn)定。

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